Компании накапливают налоговые льготы в размере 336,8 млрд долларов, чтобы платить меньше налогов.

В последние годы испанские компании сократили объём накопленных налоговых убытков, которые они используют для уменьшения суммы налогов, подлежащих уплате в будущих финансовых годах. И сделали они это довольно быстро. По данным, предоставленным EL PAÍS Порталом прозрачности в связи с отказом Налогового агентства обнародовать данные, на конец 2023 года сумма непогашенных налоговых убытков, подлежащих зачёту, составила 336,887 млрд евро. Это на 41% меньше, чем 575,334 млрд евро, зафиксированные на конец 2019 года, как указано в Белой книге о налоговой реформе, представленной в 2022 году по заказу Министерства финансов 17 учёным. Несмотря на снижение, доступный налоговый резерв по-прежнему огромен: он эквивалентен почти пятой части ВВП Испании и более чем восьми годам сбора корпоративного налога.

Отрицательная налоговая база — это «красные цифры» (по сути, накопленные убытки), которые компания может перенести и компенсировать за счёт будущей прибыли в другие годы. На практике они действуют как своего рода налоговый кредит, позволяющий компании снизить налоговое бремя в последующие годы . Они оказывают непосредственное влияние на собираемость налогов , поскольку, пока они существуют, компании могут платить меньше налогов после возвращения к получению прибыли.

Налоговые убытки возникают, например, когда расходы компании превышают доходы в течение финансового года. Закон исходит из того, что жизненный цикл компании характеризуется циклами подъёмов и спадов, поэтому он допускает зачёт убытков за счёт прибыли будущих финансовых лет. Это может отсрочить или даже фактически исключить налоговые платежи на годы.

Корпоративный подоходный налог – один из самых важных элементов испанской налоговой системы. Он полон деталей, лазеек, толкований и мелкого шрифта, поэтому найти точные причины снижения, зафиксированного в период с 2019 по 2023 год, практически невозможно. Франсиско де ла Торре, инспектор Государственного казначейства, указывает на ряд причин, которые могут объяснить значительную часть этого снижения: от последствий решения Конституционного суда, расширившего возможности компаний в отношении налога, до внутренней реструктуризации компаний, проводимой с целью избежать возможных санкций со стороны Налогового управления. Конечно же, нельзя забывать о постпандемическом восстановлении и ценовом кризисе, который принес значительную часть компаний огромную прибыль, позволив им более эффективно использовать налоговые убытки, которые они прятали под матрасом, для сокращения налоговых отчислений.

Данные, предоставленные Transparency, относятся к 2023 финансовому году, налоговая декларация за который должна быть подана в 2024 году. В январе того же года Конституционный суд отменил масштабную реформу, проведённую бывшим министром финансов Кристобалем Монторо, которому в 2016 году было предъявлено обвинение в предполагаемой «сети влияния» , приносившей пользу компаниям в период его министра. Реформа существенно ограничила зачёт отрицательной налоговой базы с целью увеличения государственных доходов в 2016 году. Суд по гарантиям принял это решение из-за процессуального нарушения, поскольку изменение было внесено королевским указом, а не в рамках обычной парламентской процедуры. И многие компании, отмечает Де ла Торре, воспользовались возможностью масштабного зачёта неуплаченной налоговой базы до того, как правительство вновь ужесточило критерии.

Однако подушка безопасности, доступная компаниям для снижения налогов, сократилась гораздо больше, чем показывает статистика Налогового агентства о том, сколько отрицательных налоговых баз было компенсировано — данные, которые являются публичными и могут рассматриваться как обратная сторона медали. По данным Transparency, в период с 2019 по 2023 год отрицательные налоговые базы были сокращены почти на €240 млрд. Для сравнения, официальные налоговые органы показывают компенсирование только около €90 млрд за этот период. Почему такая разница? Одним из объяснений может быть то, что многие компании добровольно решили исключить часть этих налоговых баз из своего налогового учета либо из осмотрительности, либо чтобы избежать потенциальных проблем с казначейством.

Де ла Торре напоминает, что суды в целом признали право Казначейства «анализировать отрицательные налоговые базы и налагать штрафы, если сочтут их нецелесообразными или недостаточно обоснованными». Этот усиленный надзор оказал явно сдерживающий эффект: многие группы предпочли проявить осторожность и решили добровольно исключить налоговые льготы из своей бухгалтерской отчетности.

Об этом же говорит и Жоан-Франсеск Понт, профессор финансового права Барселонского университета и консультант юридической фирмы Martínez Comín. Он отмечает, что отрицательная налоговая база — это всего лишь запись в налоговом учёте компании, а не обязательно в самом финансовом отчёте. Другими словами, она не отражает денежные средства, а скорее потенциальную экономию на налогах. Поэтому, столкнувшись с правовой неопределённостью, особенно если у них возникли сомнения в законности этих записей, многие компании, возможно, решили «привести их в порядок, упростить отчётность и снизить риск потенциальных конфликтов с Казначейством, избегая будущих непредвиденных обстоятельств». Группы, напоминает эксперт, «могут указать определённую сумму отрицательной налоговой базы и впоследствии скорректировать её, подав дополнительную декларацию, даже если взаимозачёт не производился». «Это их право», — подтверждает инспектор.

Эксперты также, хотя и в меньшей степени, уделяют внимание последствиям экономического кризиса, вызванного пандемией. «Многие малые и средние предприятия прекратили своё существование», — говорит Де ла Торре. «А вместе с ними исчезли и непогашенные налоговые убытки».

Налоговая дыра

Отрицательная налоговая база — это механизм, который в силу своей природы и применения сокращает доходы государства от корпоративного налога на сумму, которую сложно точно рассчитать. Авторы Белой книги оценили, что это влияние составит не менее 5 миллиардов евро в год.

Это один из факторов, объясняющих, почему налоговая база — сумма, на основе которой фактически рассчитывается налог, — постепенно отдаляется от бухгалтерских результатов, декларируемых компаниями, которые в определённой степени отражают их прибыль. То есть, их доход после вычета расходов. В 2024 году, последнем году, по которому имеются данные, компании сообщили о прибыли в размере 339 млрд евро. Однако окончательная налоговая база сократилась до 180,806 млрд евро после применения налоговых льгот и других механизмов смягчения последствий, таких как освобождение от налогообложения доходов, полученных за рубежом.

«Взаимозачёт налоговых баз — не испанское изобретение; он существует во многих других странах и применяется с разной степенью щедрости. Нелогично, что компания может вычитать свои убытки до бесконечности », — утверждает Игнасио Зубири, профессор Университета Страны Басков. Экономист критикует тот факт, что эти налоговые льготы не имеют срока действия, что противоречит предложению Белой книги по налоговой реформе, которое предлагает реформировать систему взаимозачётов, но исключает введение временных ограничений. «Возможно, десятилетнего периода будет достаточно для их вычета, а виды статей, которые компании могут вычитать, можно было бы даже ограничить. В противном случае сам налог может оказаться обременительным», — заключает Зубири.