Comment fonctionnent les remboursements de frais dans le travail indépendant occasionnel

Le travail indépendant occasionnel est une prestation professionnelle effectuée de manière occasionnelle et instable. Il ne s'agit pas d'un travail salarié, qui implique une rémunération pour le travail effectué, et il ne bénéficie pas des protections généralement accordées aux personnes titulaires d'un contrat à durée indéterminée. Malgré cette particularité, les travailleurs peuvent bénéficier du remboursement des frais engagés dans l'exercice de leur activité, sous réserve de justificatifs appropriés. De plus, le travailleur ne doit pas avoir bénéficié auparavant de déductions fiscales liées à ces mêmes frais.

Une gestion rigoureuse des remboursements de frais est essentielle. Les contribuables doivent pouvoir distinguer les dépenses qui contribuent à leur revenu imposable – et sont donc soumises à la retenue à la source – et doivent donc être incluses dans leur déclaration de revenus, de celles qui sont exonérées d'impôt.

Qu'entend-on par travail indépendant occasionnel ?

Le travail indépendant occasionnel est une activité qui doit être exercée de manière sporadique . Il s'exerce généralement en parallèle d'une activité professionnelle régulière, qu'il s'agisse d'un salarié ou d'un travailleur indépendant, et se caractérise, comme son nom l'indique, par son caractère sporadique.

Cette situation peut concerner un employé passionné d'informatique qui répare l'ordinateur d'un voisin. Il ne s'agit pas d'une activité professionnelle, mais d'un travail sporadique. La condition essentielle pour un travail occasionnel est son caractère occasionnel , qui permet l'exonération de TVA. Les contribuables peuvent également se retrouver dans la vente d'articles sur Amazon , eBay ou toute autre plateforme de commerce électronique. En cas d'activité sporadique, un reçu non fiscal peut être délivré. Dans ce cas également, l'activité de vente n'a pas besoin d'être continue.

Officiellement, le travail occasionnel peut être défini comme tout type d’activité exercée de manière sporadique, qui se caractérise par :

Du manque d'habitude, de professionnalisme, de continuité et de coordination.

Les activités exercées à titre occasionnel sont régies par l'article 2222 du Code civil , qui prévoit certaines dispositions relatives aux contrats de prestation de travail . Selon cet article, un travailleur occasionnel peut être défini comme :

Personne qui s'engage à exécuter, contre rémunération, un travail ou un service en utilisant principalement son propre travail, sans aucune subordination ni pouvoir de coordination de la part du client, et de façon tout à fait occasionnelle.

Quelles dépenses peuvent être remboursées ?

Lorsqu'un travail occasionnel est effectué, divers frais peuvent être remboursés, qui sont strictement liés à la nature des activités exercées.

Il s’agit généralement de :

• les frais engagés pour le transport ;
• les dépenses engagées pour l’achat du matériel nécessaire à la réalisation de l’activité ;
• la location de tout matériel ;
• participation à des cours de formation.

Chaque type de dépense engagée doit être dûment documenté, en conservant les factures ou reçus correspondants. Le remboursement de toute dépense dépend strictement de sa réalité.

Comment doit être indiqué le remboursement des frais ?

En règle générale, une personne qui exerce une activité indépendante occasionnelle est tenue de délivrer un reçu pour le service rendu lorsqu'elle reçoit une rémunération.

Ce document doit indiquer :

• le montant de l’indemnisation brute ;
• retenue à la source, dans le cas où le client agit en qualité de substitut fiscal ;
• montant des remboursements de dépenses qui ont été payés.

Ce dernier élément représente le montant auquel le prestataire de services est en droit de recevoir pour les frais qu'il a engagés et fait référence aux paiements qu'il a dû effectuer à l'avance pour le compte du client.

Il est toutefois important de rappeler que les règles régissant la détermination des revenus provenant d'un travail indépendant et d'un travail indépendant non habituel incluent également tous les coûts engagés dans l'exercice de l'activité qui sont facturés au client dans le cadre de la définition de la rémunération.

Sur ce point, ce qui est énoncé dans l’article 54, paragraphe 1, du Tuir est clair, qui explique que :

Les revenus provenant de l'exercice des arts et professions sont la différence entre le montant des rémunérations en espèces ou en nature perçues au cours de la période d'imposition, y compris sous forme de participation aux bénéfices, et le montant des dépenses engagées au cours de la même période dans l'exercice de l'art ou de la profession.

Concernant l'activité indépendante occasionnelle, l'article 71, alinéa 2, du Code consolidé des impôts sur le revenu (TUIR) prévoit explicitement que le revenu est déterminé par la différence entre le montant perçu et les dépenses engagées au cours de la période d'imposition. La différence entre le revenu d'une activité indépendante et celui d'une activité indépendante non habituelle est déterminée par les différents critères d'attribution des dépenses engagées dans l'exercice de la mission.

Selon la résolution n° 49/E/2013 de l'Agence des recettes , il est clair que :

• Les revenus perçus par ceux qui exercent régulièrement une activité indépendante sont déterminés par la différence entre la rémunération perçue et les dépenses engagées au cours de la période fiscale ;
• Les revenus perçus au titre d'une activité indépendante occasionnelle sont remplacés par la prise en compte du lien spécifique entre la rémunération et les dépenses engagées pour l'obtenir.

Exonération de la retenue à la source

Le remboursement des frais ne peut être soumis à la retenue à la source prévue par l'article 25 du décret présidentiel n° 600/73 , évidemment lorsque les frais engagés sont strictement liés à l'exercice de l'activité.

Cette simplification s'applique également aux contribuables, qui n'ont pas à déclarer les dépenses engagées pour le travail dans leur déclaration d'impôt.

Toutefois, lorsque le remboursement dépasse les dépenses strictement nécessaires à l'exercice de l'activité, une retenue à la source de 20% doit être appliquée, comme le prévoit l'ancien article 25 du décret présidentiel n° 600/73 .